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零售業等商品（服務）禮券定型化契約應記載及不得記載事項中，以信託方式作為發行人履約保證之稅務疑義解釋。

主旨：

有關中華民國信託業商業同業公會函轉合作金庫銀行就「零售業等商品（服務）禮券定型化契約應記載及不得記載事項」中，以信託方式作為發行人履約保證之相關疑義乙案，復請 查照。

說明：

一、復 貴部97年1月29日經商字第09700506410號函。

二、按遺產及贈與稅法第4條第2項規定，本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。次按同法第5條之1第1項規定，信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，應依法課徵贈與稅。

三、依 貴部所訂「零售業等商品（服務）禮券定型化契約應記載及不得記載事項」第2項但書規定，商品禮券不包括發行人無償發行之抵用券、折扣（價）券。準此，禮券發行人收取對價發行商品禮券，對禮券持有人負有履行交付商品或提供服務之義務，其既非無償發行，與前述應課徵贈與稅之贈與行為，應屬有別，從而禮券發行人（委託人）以該禮券所收取之金額存入其於金融機構開立之自益信託專戶，如其發生宣告破產、撤銷登記或歇業等事由，致無法履行交付商品或提供服務之義務時，其受益權依 貴部96年3月19日經商字第09602405691號令第4點規定應歸屬禮券持有人，準此，以信託方式作為發行人履約保證行為，尚不涉及對發行人課徵贈與稅問題，亦無對禮券持有人課徵所得稅問題。

正本：

經濟部

副本：

依分層負責規定授權單位主管決行